租赁-你需要知道的变化第2部分:经营租赁会计
文/本杰明·R. 瑞波，注册会计师，合伙人
噢，FASB，你为什么要这么残忍? FASB在新的租赁标准中给我们留下了经营租赁这个术语，作为对过去美好时光的一个尖锐的提醒，那时你被允许在财务报表的附注中披露所有那些光荣的经营租赁，这些租赁仍然隐藏在资产负债表之外.
是的, 新准则下的经营租赁将资本化, 但这并不意味着正确识别你的租赁是经营性的或融资性的重要性比在旧标准下正确识别租赁是经营性的或资金性的重要性小. 它仍然很重要的原因是，经营租赁的月度会计核算不同于融资租赁的会计核算.
在本文中, 我们将逐步介绍在新标准下承租人(租客)经营租赁的会计基础.
对经营租赁或融资租赁进行会计处理的第一步是确定作为使用权资产和租赁负债的资本化金额. 这个金额应该是预期租赁付款的现值. 预期的租赁付款应包括在合理确定可以行使的可选期间支付的款项. 除了依赖于指数或费率的付款外，预期的租赁付款应排除大多数可变付款. 贴现率用于确定这些付款的现值. 该费率应是租赁的隐含费率，除非该费率不易确定. 如果是这种情况，贴现率应该是承租人的增量借款利率. 这一步通常是新租赁标准中最困难的部分, 因为对于期权是否会续期，以及应该用什么比率折现，都有相当多的判断.
第二步是对租赁的月度活动进行核算. 经营租赁, 租赁负债应等于所有剩余租赁付款的现值，使用最初设立负债时确定的贴现率. 你唯一会改变利率的情况是，由于条款的变化或可变支付中的突发事件的解决，你需要重新衡量租赁.
经营租赁中的资产使用权通常应等于租赁负债. 这方面的例外情况包括任何预付或应计租赁款项, 收到的任何租赁奖励的剩余余额, 未摊销的初始直接成本, 或者资产使用权的减值.
在费用方面，在损益表中确认一项租赁成本. 该费用一般应在租赁期内按直线方式确认.
假设你的租约不包括任何分期付款, 你通常每月的租赁分录是借记负债和贷记相同金额的使用权资产，以保持它们不变, 用现金支付租赁费，借记租赁费作为分录的另一边. So, 与现行经营租赁会计处理方法的唯一不同之处在于，该方法增加了减少资产和负债的步骤，以反映付款的剩余现值.
最后, 在报告经营租赁的现金流量时, 所有租赁付款应在现金流量表的经营部分确认, 哪一种处理方法比融资租赁会计处理简单得多.
遵循这些步骤，你就可以在经营租约中找到你需要的地方. 它不像以前那么简单了, 在资产和负债的记录上也会有一些问题. 不过总的来说, 如果您收集了本系列第一部分中描述的有关租赁的信息，那么这个过程不会太痛苦.
如果您对新租赁标准有任何疑问或疑虑, 请尽早联系您值得信赖的会计顾问.
本杰明R. 涟漪 合伙人、鉴证业务主管、注册会计师
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